【文匯網訊】據香港政府新聞網報道，香港回歸後，在「一國兩制」的原則下，擁有完全獨立於內地的財政稅收體制，其財政稅收所得完全用於香港本地。香港的基本稅法——《稅務條例》歷經政治、經濟風雲變幻，雖條文有所增添修訂，但基本維持不變，這種穩定性也被視為香港稅制的一大優點。香港所得稅制中較類似內地個人所得稅的是薪俸稅。總體說來，香港薪俸稅具有三大特徵，即納稅人少、免稅額高和稅率低。另外，香港薪俸稅並沒有所謂的起征點。
許炎
僅對源於香港的所得徵稅
香港稅制以其簡單、有效而著稱於世。儘管香港已回歸祖國，但在「一國兩制」原則下，香港擁有完全獨立於內地的財政稅收體制，其財政稅收所得完全用於香港。香港政府有權就有關在香港徵收的稅種、稅率、稅收減免等事項立法，不受中央政府干預。基於歷史原因，香港稅制的設計和稅收實踐深受英國與其他英聯邦地區稅制以及普通法制度的影響，同時其發展變化亦受制於本地區的政治、社會與經濟。
目前適用於香港的基本稅收法律《稅務條例》制定於1947年，是英國殖民統治的遺產。該《稅務條例》在實體上倣傚英國1803年所得稅立法，在形式上類似於澳大利亞和新西蘭19世紀時的所得稅法。香港的這部基本稅法歷經政治、經濟風雲變幻，雖條文有所增添修訂，但基本維持不變，堪為稱道。這種穩定性既被視為香港稅制的一個優點，同時又被詬病為「缺乏對世事變遷的有效應變」。
嚴格說來，香港並沒有一個所謂的所得稅制度，目前與所得有關的稅制僅是對三種所得分別徵收的一個分類稅制。這三種所得是薪俸所得、利潤所得和物業出租所得。與其相對應的稅則為薪俸稅、利得稅和物業稅。香港稅制的一個重要特色是採取屬地原則，即僅對源於香港的所得徵稅。換言之，香港之外取得的任何所得不負納稅義務，即使該所得在域外尚未納稅。另外，香港沒有增值稅或貨物與勞務稅、資本收益稅，亦不對利息、紅利與特許權使用所得實施源泉扣稅。
香港所得稅制中較類似內地個人所得稅的是薪俸稅，該稅對納稅人源自香港任職、受雇及退休金的收入徵稅。顯然，香港薪俸稅的稅基較內地個人所得稅窄，因此更確切地說，與香港薪俸稅可資比較的是國內個人所得稅下的工薪所得稅，而非整體個人所得稅。
不到四成工作人口需納薪俸稅
總體說來，香港薪俸稅具有三大特徵，即納稅人少、免稅額高和稅率低。首先，香港大約有350萬工作人口，其中不到40%(2008到2009年間)的人需繳納薪俸稅。納稅人中，納稅最多的前10萬名納稅人繳納約65%的薪俸稅。這一狀況同樣出現在利得稅。在香港，僅約十分之一的註冊公司繳納利得稅，前1000家公司所納稅款佔全部利得稅的70%。
其次，所謂免稅額高，指的是與大多數稅制相比，香港給予薪俸稅納稅人的免稅額更為慷慨。當前個人基本免稅額為一年10800港元，已婚人士免稅額為一年21600港元。《稅務條例》還規定了對子女和其他各類需扶助人士，如父母、祖父母、兄弟姐妹等的免稅額。這些免稅額的效果在於免除納稅人一部分所得的稅收負擔；免稅額的多少取決於個人的具體情況，如婚姻狀況、子女數目等。
第三，薪俸稅採取四級累進稅率，對扣除納稅人免稅額後的第一元所得開始徵稅，最低稅率為2%，最高稅率為17%。除累進稅率外，《稅務條例》還規定了一個標準稅率15%，對納稅人全部所得(無個人免稅額的優惠)徵稅。換言之，標準稅率對納稅人的第一元收入開始徵稅。累進稅率僅在適用該稅率時較對全部薪俸所得適用標準稅率應納稅少時適用，亦即納稅人應納稅額以兩種稅率中較低者為準。
「低稅率」並不意味「低稅負」
香港薪俸稅沒有所謂的起征點。實際上，筆者認為這一概念具有一定的誤導性，並不能達到保護低收入者利益的目的。從國際範圍看，僅有限的國家在所得稅制中採納起征點，大多數國家的稅法對納稅人從零至全部的所得徵稅，一般適用累進稅率。有些稅法給予納稅人個人免稅額，有些則不。 | 
